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“綠色發(fā)展”是黨的十八屆五中全會提出的指導(dǎo)我國“十三五”時期以至更長遠(yuǎn)時期發(fā)展的科學(xué)發(fā)展理念和發(fā)展方式。上世紀(jì)90年代以來特別是2000年之后，建立綠色稅制已嵌入稅制改革決策思維模式之中。目前，我國已初步建立起促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系，但仍需要進(jìn)一步調(diào)整和完善。新盛唐集團(tuán)為你詳細(xì)分析綠色稅制是怎么推動綠色發(fā)展的，希望大家可以參考。

一、綠色稅制發(fā)展現(xiàn)狀

(一)我國現(xiàn)行綠色稅制

我國現(xiàn)行的綠色稅制是在稅制改革中把綠色標(biāo)準(zhǔn)融入新稅制，讓多個稅種同時發(fā)揮節(jié)能減排、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的功能(如表1)。

(二)我國綠色稅制的特征

我國綠色稅制的建立是在經(jīng)濟(jì)增長率高位波動、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐步轉(zhuǎn)變、稅制改革分步深化背景下形成的。所以，中國的綠色稅制是適合中國國情的稅制，要兼顧多方客觀需要和客觀條件的限制，因而具有如下幾點特征：

1、獎懲結(jié)合，引導(dǎo)綠色消耗

我國人口占全球人口比重近20%。內(nèi)生需求潛勢大，經(jīng)濟(jì)增長動力強，各類物質(zhì)消耗規(guī)模擴張沖力相應(yīng)強勁。然而，物質(zhì)耗費對環(huán)境具有多重負(fù)面影響。為此，既要穩(wěn)增長，又要經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)，就必須獎懲結(jié)合引導(dǎo)消耗。綠色稅制恰恰充分體現(xiàn)了獎懲結(jié)合調(diào)結(jié)構(gòu)引導(dǎo)綠色消費。

2、節(jié)約資源，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出瓶頸是增長與資源條件不協(xié)調(diào)。依靠高投入換取高增長絕非長久之計。因此，必須加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。綠色稅制建設(shè)始終注重發(fā)力推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。例如，企業(yè)所得稅方面，對符合條件的環(huán)境保護(hù)所得和中國清潔發(fā)展機制基金取得的特定收入實施稅收減免;對符合條件的節(jié)能節(jié)水項目和合同能源管理所得給予稅收減免等。增值稅方面，對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)實行即征即退等政策，對煤焦油等“兩高一資”產(chǎn)品取消出口退稅。

3、多管齊下，建立長效機制

綠色發(fā)展是中國的生存之路。各項制度的基本功能之一是創(chuàng)造綠色發(fā)展的制度環(huán)境。我國的綠色稅制從生產(chǎn)、消費、流通三個角度切入調(diào)節(jié)資源利用、防控環(huán)境污染。同時各項稅收措施基本上都立足長遠(yuǎn)、固化成為基本稅收制度。

二、綠色稅制的不足之處

我國現(xiàn)行綠色稅制框架雖已形成，但仍存在點多、面廣、合力不突出的問題。

(一)綠色稅制體系仍不完善

1、環(huán)境保護(hù)稅作為主體稅種尚未真正開征

2016年12月25日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》獲得十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過，將于2018年1月1日施行。目前《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》正在征求意見階段。環(huán)保稅立法是我國綠色稅制建設(shè)的點睛之筆，必將成為綠色發(fā)展的強大助推器。但是，立法不等于實施，經(jīng)驗表明，一個新稅種的開征，在現(xiàn)實中必然會面臨各方利益的博弈，必然要經(jīng)歷不斷實踐、反思、調(diào)整的過程，因此，環(huán)保稅的作用效果，不可能一步到位。

2、現(xiàn)行綠色稅種作用尚未完全發(fā)揮

一方面，單個稅種受到自身制度設(shè)計不完善等因素制約，其作用未能全部發(fā)揮出來。一是課稅范圍有限，二是征稅標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，另一方面，各稅種之間獎懲政策不協(xié)調(diào)、不成體系。一是政策相互干擾，作用彼此抵消。二是調(diào)節(jié)手段單一，激勵與懲治措施失衡。三是過多運用增值稅優(yōu)惠政策。我國推行的“營改增”，很大程度上就是要讓增值稅充分釋放稅收中性特征。但是，現(xiàn)實中增值稅稅收減免的大量使用，特別是在資源綜合利用方面，造成增值稅偏離了其中性稅種的定位，導(dǎo)致抵扣鏈條的中斷。

(二)稅收政策對節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的支持有待加強

環(huán)保產(chǎn)業(yè)是典型的政策驅(qū)動型產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠的助推作用較為直接、有效。目前來看，一是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策門檻偏高。我國環(huán)保企業(yè)所得稅稅率為25%，優(yōu)惠政策主要為“三免三減半”，這對于投資回報相對較低、回報期限較長的環(huán)保產(chǎn)業(yè)來說，調(diào)控作用不夠明顯。環(huán)保企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，只有少數(shù)可以獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，絕大部分企業(yè)仍不能享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率和研發(fā)抵免政策。二是使用房地產(chǎn)形成的企業(yè)負(fù)擔(dān)未體現(xiàn)稅收優(yōu)惠導(dǎo)向。隨著市政公用事業(yè)改革的推進(jìn)，許多城市污水垃圾處理設(shè)施的運營主體由事業(yè)單位改為企業(yè)，治污設(shè)施所占生產(chǎn)經(jīng)營性用房及土地需要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅，環(huán)保企業(yè)這些負(fù)擔(dān)客觀上提高了治污成本，不利于民間資本的進(jìn)入。

三、綠色稅制完善建議

(一)在稅制建設(shè)上，形成以環(huán)保稅為核心的綠色稅制體系

1、完善環(huán)保稅立法配套措施

一是要將清費立稅真正落到實處，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的背景下，應(yīng)將環(huán)保稅改革對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響控制在可承受的范圍之內(nèi)。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，要防止環(huán)保稅對資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。二是要明確環(huán)保稅收入的財政級次屬性。環(huán)保稅將歸為地方稅，在環(huán)境保護(hù)程度高的地區(qū)，環(huán)保稅會相對較少，尤其是在“營改增”全面實行，地方收入普遍不足的情況下，可能會對地方政府的環(huán)保節(jié)能工作帶來消極的影響。三是環(huán)保稅要以排污標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)度量為前提，因此也被稱為“技術(shù)要求最高”的稅種。需要稅務(wù)部門和環(huán)保部門協(xié)同合作，科學(xué)制定征收標(biāo)準(zhǔn)并及時更新，以保證環(huán)保稅征收的公平性。

2、深化綠色標(biāo)準(zhǔn)的稅制要素改革

一是繼續(xù)推動資源稅改革。以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，逐步將森林、草場、灘涂等自然資源納入征稅范圍; 合理調(diào)整資源稅稅率水平和結(jié)構(gòu)，將資源開采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進(jìn)來，實行差別稅率，如提高高硫煤資源稅稅率。二是推進(jìn)消費稅改革。擴大消費稅征稅范圍，將高能耗、高污染和嚴(yán)重消耗資源的產(chǎn)品，如高能耗家電產(chǎn)品、臭氧耗損物質(zhì)、劇毒農(nóng)藥、嚴(yán)重污染環(huán)境化學(xué)品等納入消費稅征收范圍中; 提高部分高污染產(chǎn)品的消費稅稅率，如適當(dāng)提高鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費品的適用稅率;根據(jù)環(huán)境影響合理調(diào)整部分應(yīng)稅消費品稅率，如對安裝尾氣凈化裝備的機動車降低消費稅稅率。三是完善車船稅和車輛購置稅。更多考慮排放結(jié)果因素，綜合考慮動力、環(huán)保裝置等因素實行差別稅率，引導(dǎo)消費者、廠商放棄選擇污染嚴(yán)重的機動車，激發(fā)環(huán)保型機動車的市場需求。

3、強化稅收激勵與約束并重的獎懲功能

綜合運用獎懲手段，清理、取消不利于環(huán)保的現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、完善正向激勵的綠色稅收政策。例如，在企業(yè)所得稅政策方面，對治理污染、生態(tài)保護(hù)、資源循環(huán)利用、推動綠色創(chuàng)新而發(fā)生的費用支出，環(huán)境和社會效益達(dá)到規(guī)定水平的，允許稅前加計扣除或所得稅減免; 制定嚴(yán)格的資源消耗核算制度，對資源消耗超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或限額所形成的支出，不得在稅前列支。

(二)在支持重點產(chǎn)業(yè)上，加大稅收政策推動節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的力度

針對環(huán)保企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅，一是比照高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，對環(huán)保企業(yè)所得稅減按15%稅率征收;二是比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位免征房產(chǎn)稅和土地使用稅政策，對污水處理、垃圾處理等污染治理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性用房及所占土地的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實行免征。

(三)在以綠色稅制促進(jìn)綠色發(fā)展的進(jìn)程中，要理性、客觀地看待綠色稅制的建設(shè)

一是綠色稅制既要保護(hù)環(huán)境，又要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。從當(dāng)前我國所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、發(fā)展特點和發(fā)展任務(wù)來看，發(fā)展與環(huán)保仍存在一定程度的沖突。因此，建立綠色稅制，就要堅持合理適度原則，妥善處理好經(jīng)濟(jì)增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整與節(jié)能環(huán)保之間的關(guān)系。構(gòu)建綠色稅制應(yīng)側(cè)重于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使其朝著既有利于環(huán)境保護(hù)，又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的方向發(fā)展，而不是簡單地開征某一個稅種或提高稅率。二是建立綠色稅制并不意味著全部稅種的“綠色化”。并非全部稅種都是以綠色為目標(biāo)定位，有的稅種由于其功能定位、稅制要素特點限定，難以、也不必要進(jìn)行稅制綠色化改造，例如土地增值稅、印花稅、契稅等。有些稅種還應(yīng)盡量淡化其綠色職能，例如要清理規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，從而充分發(fā)揮增值稅稅收中性特質(zhì)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展干擾性小的原有優(yōu)勢。

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